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電池、涂料被征稅 稱消費稅改革將聚焦節能環保

——2015.03.09

  2015年1月26日,財政部、國家稅務總局聯合下發《關于對電池、涂料征收消費稅的通知》(以下簡稱《通知》),決定從2月1日起對電池、涂料征收消費稅,征收環節為生產、委托加工和進口,適用稅率均為4%。


  據悉,目前國內主要使用的電池包括原電池(不可充電)、蓄電池(可充電重復使用)、燃料電池、太陽能電池和其他電池。根據《通知》的規定,對無汞原電池、金屬氫化物鎳蓄電池(又稱“氫鎳蓄電池”或“鎳氫蓄電池”)、鋰原電池、鋰離子蓄電池、太陽能電池、燃料電池和全釩液流電池免征消費稅。在2015年12月31日前對鉛蓄電池緩征消費稅;自2016年1月1日起,對鉛蓄電池按4%稅率征收消費稅?!锻ㄖ愤€規定,對施工狀態下揮發性有機物(VOC)含量低于420克/升(含)的涂料免征消費稅。


  此次對消費稅政策的調整,是繼不久前成品油消費稅上調后,對消費稅征收范圍的又一次“擴容”。一直以來,消費稅都因其與社會生活息息相關的特性而受到極大關注,每一次的政策調整都伴隨著輿論的矚目。那么,我國今后消費稅改革的基本思路是什么?有哪些物品下一步會被“納入”消費稅征收范圍,又有哪些物品會被“排除”?在財稅體制改革的過程中,又有著哪些需要注意的問題?對此,筆者采訪了財稅專家。


  消費稅改革將重點關注節能環保

  消費稅是為調節消費而針對特定的消費品征收的流轉稅。通過對奢侈品、奢侈行為征稅,調節消費者之間的收入,讓高收入者承擔更大的稅負;通過對高污染、高耗能的消費品和消費行為征稅,可以引導消費者減少對該類商品的消費。財政部部長樓繼偉也曾表示,完善消費稅制度,就是要進一步發揮消費稅對高耗能、高污染產品和部分高檔消費品的調節作用;通過調整征收范圍,優化稅率結構,改進征收環節,進一步增強消費稅的調節功能。而此次兩部門對消費稅的“擴圍”,就是消費稅改革向節能環保方向邁進的重要一步。

  著名財稅法學家、中國政法大學財稅法研究中心主任施正文在接受《財會信報》記者采訪時表示,今后我國消費稅改革的基本思路,是要進一步發揮消費稅的調節作用,這是一個很重要的走向。消費稅的調節功能尤其要聚焦在發揮消費稅在促進資源節約和環境保護方面,也就是節能環保。我國目前資源短缺、環境污染、生態壓力尤為嚴重,這一點在經濟社會發展中要通過一定的措施予以解決。

  當然消費稅還有別的功能,例如調節消費、引導消費,因此對一些高消費行為可能要提高它的稅率。例如車輛,將來其消費稅可能根據排量大小來征收,排量越大的稅率越高,成品油、高檔煙酒也都要調節。但高檔消費品的消費稅,將來擴大范圍和提高稅率的幅度不會太大,像私人飛機、游艇這類物品,數量畢竟有限,把它們納入征稅范圍,這方面的考慮不會太多,未來有可能會進行“擴容”,但不是那么迫切。同時,對高消費的調節不能只靠消費稅,而是要通過所得稅來進行。在收入調節方面,消費稅雖然有一定的功能,但不能發揮根本性的作用,主要應該借助所得稅、財產稅、房地產稅,包括未來要推出的遺產稅。

  施正文還向記者介紹,如果消費稅稅率定的太高,就會造成消費外流?,F在國內對于很多奢侈品的消費都已經外流,如果稅率太高反倒不利于稅款征收。我們現在正處于國際稅收競爭的格局中,在開放的背景下,其他國家都在降低稅率,為了保證稅基、人才、技術、資本不流失,我國也不能提高稅率。另一方面,從稅收的劃分來看,隨著“營改增”進程的逐步推進,消費稅會作為中央和地方的共享稅。其中屬于地方稅的部分,要在地方財政收入中發揮重要的、乃至于主體稅種的作用。

  我國消費稅改革的方向主要集中于上述兩個方面?!熬湍壳皝砜?,對消費稅的調整還是聚焦在節能環保方面。高檔消費品可能會有所考慮,但不是最主要的,力度不會太大?!笔┱恼f。


  消費稅征收范圍將調整

  從征收范圍看,目前我國征收消費稅的商品大致可以分為三類:一是破壞生態環境和消耗自然資源的消費品,如汽車、成品油、木制筷子等;二是過度消費不利于人類健康的消費品,如煙、酒等;三是以少數高收入群體為消費主體的奢侈類消費品,如高爾夫球及球具、游艇、高檔手表等。

  針對今后消費稅征收范圍的調整,施正文也發表了自己的看法。他說,對于具體的稅收政策,十八屆三中全會已經明確提出要“擴大征稅范圍,將高污染、高能耗、高檔消費品、奢侈品納入消費稅征收范圍”。普通的電池、涂料在生產、使用或廢棄過程中會對環境產生危害,所以也屬于此類。

  他說,對于不屬于“三高”類別的,就要從現行征稅范圍中取消。例如,成品油消費稅提高之后,就把輪胎的消費稅取消了。將來化妝品也可能不再征稅,因為這是基本的生活用品,隨著人們消費水平的提高,已經進入正常消費的領域,不需要進行調節?!皩οM稅的改革,將包括稅目有增有減的調整以及稅率的有升有降?!彼f,屬于調節對象的就提高稅率,反之則應降低稅率。

  在談及征稅環節時,施正文認為,可能會將一些物品的消費稅前移或后移到生產環節和零售環節征收,“像成品油消費稅就是在零售環節征收”。他認為,在零售環節征收消費稅,有利于地方政府征收并將其作為地方財政收入。一個地方的公共服務搞得好,就會吸引大量的消費需求,那么取得的消費稅收入就高;在生產環節征收消費稅,就是哪個地方辦廠多、制造業多,該地的征稅收入就多。消費稅在生產(進口)環節征收,納稅人相對集中,也有利于稅收的源頭管控?!巴ㄟ^采用這樣的模式,可以更好地引導地方政府實行經濟發展方式的轉變,提升公共服務的質量,改善民生?!彼f。


  財稅體制改革需注重“稅收法定”

  施正文特別指出,除了對消費稅政策調整的關注之外,還有一個問題也應引起大家的注意,即稅收法制化的進程。建立起一套完善而合理的稅收制度體系,將所有征稅政策以法律的形式固定下來,細化征管程序、征收范圍和稅率,是我國財稅制度改革的必然趨勢,這在國外也有成功的范例可循。

  他認為,我國在財稅制改革、“依法治稅”、“稅收法定”原則的實施方面仍需做出的努力。

  施正文指出,從“稅收法定”方面來看,政府目前的做法還是有一定問題的,至少發布稅收政策的程序是需要繼續完善的。十八屆三中全會提出要“落實‘稅收法定’原則”,四中全會提出要“全面實行依法治國,所有的改革都要做到有法有據,納入法制的軌道”,在這樣的背景下,現行的消費稅政策有必要進行調整、改革和完善,要把一些稅種從條例上升到法律。而我國目前的做法卻是稅收政策經過國務院批準,由財政部、稅務總局以通知的形式發布。通知僅僅是部委的規范性文件,不是法規。所以,未來隨著“稅收法定”原則的落實和稅收立法的推進,消費稅也必然要立法,改革消費稅的政策,調整稅目、稅率,從條例上升到法律。當然上升到法律以后,政策調整就要通過立法的程序實現。

  “在目前還沒有上升到法律的情況下,發布稅收政策也要嚴格遵照授權的規定,先由人大授權,再經國務院公布正式的條例,而不是由財政部和稅務總局來發布。在目前不能立法的情形下,第一步可以做到這個程度。隨著將來消費稅立法進程的推進,要爭取在2020年之前將所有的稅種條例都上升到法律,也有必要加快這個進程?!彼f。

  施正文介紹,從立法程序來看,無論財政部、國務院還是人大立法,都要經過“科學立法、民主立法、開門立法”的步驟。這些重大稅收政策的調整,如稅率、稅目的改革,都需要有公眾參與,一些草案也應該事先公布,進行專家論證。十八屆四中全會提出“重大行政決策要履行法定程序,公眾參與、專家論證,風險評估,合法性審查,積極討論確定?!倍瘛白罱鼛状螌Τ善酚拖M稅的調整,就沒有很好地執行四中全會的決定。公眾參與、專家討論、合法性審查、風險評估這幾個環節都沒有?!彼毖?。


  為此,施正文建議,要履行這些規范程序,就必須讓專家、公眾參與進來,召開座談會,公布草案,討論一段時間,再決定是否應該調、要怎么調,匯總各方的意見進行考慮?!敖涍^這樣的過程后,政策的出臺可能會慢一些,但更能體現民意,反應公眾意見;政策也會更科學,更容易執行,更易得到社會公眾的認可,錯誤決策的激勵會更小?!彼f,我國的財稅制度改革需要在這些方面努力,同時這也是稅收治理現代化、法制化,整個國家稅收治理水平提升的要求。

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